28.11.2018

Актуальные вопросы по НДС переходного периода.

С 1 января 2019 г. ставка НДС увеличена с 18% до 20%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20% (пп. "в" п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).

Уже сейчас у налогоплательщиков возникает очень много вопросов по переходящим сделкам, исполнение которых началось в 2018 г., а закончится в 2019 г. и позднее. Какую ставку НДС по ним применять: старую 18% или новую 20%? Мы ответим на этот вопрос, рассмотрев целый ряд наиболее часто встречающихся ситуаций.

Что влияет на определение ставки НДС по проданным товарам:

Для целей определения ставки НДС по отгруженным товарам не имеет значения:
- когда отгруженные товары оплачены покупателем: до 01.01.2019 или после;
- когда на реализуемые товары перешло право собственности (исключение - имущество, прямо поименованное в п. 3 ст. 167 НК РФ, которое не отгружается и не транспортируется);
- когда такие товары приобретены их продавцом у производителя или предыдущего владельца.
Теперь рассмотрим несколько ситуаций, с которыми могут столкнуться продавцы и покупатели в рамках сделок, заключенных в 2018 г.

Ситуация 1. Товары отгружены в 2018 г., а оплачены в 2019 г.

Продавец отгрузил товары в 2018 г. и исчислил НДС по ставке 18%, выставил покупателю счет-фактуру. Покупатель принял к вычету налог.
Покупатель будет оплачивать полученные товары только в 2019 г. Однако ставка НДС из-за этого не поменяется. Продавцу не придется выставлять новый счет-фактуру - ни исправительный, ни корректировочный.
А покупателю не требуется ничего доплачивать сверх цены, указанной в счете-фактуре, или менять что-либо в НДС-учете.

Ситуация 2. Аванс под товары перечислен продавцу в 2018г., товары отгружены в 2019г.

Предположим, стоимость товаров без учета НДС, закрепленная в договоре, - 100 000 руб. При получении аванса в сумме 118 000 руб. НДС был исчислен продавцом по ставке 18/118 в размере 18 000 руб. Покупатель принял к вычету этот налог.
При отгрузке товаров в 2019 г. должна применяться ставка 20%.
В такой ситуации продавец:
- исчисляет со стоимости товаров без учета налога НДС по ставке 20%, именно эту ставку и соответствующую ей сумму налога он должен указать в счете-фактуре. В нашем примере сумма НДС составит 20 000 руб.;
- принимает к вычету авансовый НДС, который был исчислен в 2018 г. по ставке 18/118. Вычет заявляется в той же сумме, в которой он был ранее исчислен. В нашем примере - 18 000 руб.
Покупатель:
- при принятии к учету полученных товаров на основании счета-фактуры продавца может принять к вычету НДС, исчисленный продавцом по ставке 20% (разумеется, при соблюдении иных условий для вычета). То есть в нашем случае - 20 000 руб.;
- должен восстановить авансовый НДС, принятый ранее к вычету, причем в той же сумме без каких-либо пересчетов. В нашем примере - 18 000 руб.;
- должен доплатить продавцу 2000 руб (100 000 руб. + 20 000 руб. - 118 000 руб.).

Ситуация 3. Товар отгружен в 2018 г., а счет-фактура (первичный, исправленный или корректировочный) выставляется в 2019 г.

Поскольку сама отгрузка товара относится к 2018 г., то неважно, когда выставляется первичный или корректировочный счет-фактура: в 2018 или в 2019 г. Определение ставки НДС привязано к дате отгрузки, а не к дате выставления счета-фактуры. Значит, она равна 18%.
Если же в 2019 г. надо внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г. или ранее, в нем не нужно указывать новую ставку НДС 20%. Следует ориентироваться на налоговую ставку 18%. Кстати, и форму счета-фактуры надо использовать ту, которая действовала на момент выставления первоначального (ошибочного) счета-фактуры.

Ситуация 4. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар качественный.

Если покупатель - плательщик НДС, а товар - качественный и он принят к учету, то его возврат надо оформлять как обратную реализацию. Следовательно, изменится ставка НДС в отношении товара, который покупатель приобрел у продавца, а теперь возвращает ему. То есть покупатель при возврате товара начисляет НДС по ставке 20% и выставляет продавцу счет-фактуру.
В итоге получится, что продавец должен вернуть покупателю больше денег, чем получил от него за товары (в случае, если они уже были оплачены). Этот момент лучше заранее продумать и согласовать в договоре (дополнении к нему) "возвратную" цену.

Ситуация 5. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар некачественный.

В случае когда покупатель возвращает некачественный товар, который еще не был принят на учет, можно обойтись без обратной реализации. Покупатель может потребовать расторжения сделки и возврата своих денег.
Покупатель должен:
- выставить продавцу претензию с описанием недостатков, обнаруженных в товаре, а также с обоснованием своих требований по возврату уплаченных сумм;
- вернуть товар продавцу по возвратной накладной с указанием цен на товары и ставки НДС, которые были указаны в накладной продавца. Счет-фактуру при этом покупатель не составляет.
Продавец при получении некачественного товара:
- или регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру , который он выставил покупателю при отгрузке, если получает назад весь товар целиком;
- или выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу (на возвращаемые товары) и регистрирует его в книге покупок. При этом ставка НДС берется из первоначального отгрузочного счета-фактуры. То есть 18%, а не 20%.

Ситуация 6. Неплательщик НДС в 2019 г. возвращает продавцу товар, приобретенный им в 2018 г.

Для НДС-расчетов при возврате товара покупателями, которые не являются плательщиками НДС, в Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок.
Такие покупатели независимо от того, возвращают они качественный товар или некачественный, не обязаны выставлять продавцу счет-фактуру. Изменение ставки НДС никак не может повлиять на это правило.
Продавец, получивший назад свой товар в полном объеме, может принять к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при отгрузке товаров. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. Соответственно, ставка НДС не изменится. Она по-прежнему будет равна 18%.
Если же покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар лишь частично, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру . После принятия на учет возвращенных товаров он может зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок с указанием прежней ставки НДС из счета-фактуры - 18%.

Ситуация 7. Аванс получен в 2018 г., а возвращен в 2019 г.

При получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118. При возврате такого аванса не возникает необходимости определения новой налоговой базы ни у продавца, ни у покупателя. Таким образом, при возврате аванса:
- продавец принимает к вычету авансовый НДС в ранее исчисленной сумме;
- покупатель восстанавливает вычет НДС в той сумме, которая ранее была заявлена им к вычету. Если же покупатель не заявлял вычет авансового НДС, то и восстанавливать ему нечего.
Таким образом, при возврате аванса, поступившего в 2018 г. ставка ндс в чеке ККТ 18/118.

ООО "Аурит" информирует, что в версии 4.2 программного комплекса «Аптека-Урал» доработан функционал по НДС 20%, а также внесены изменения в части формата фискальных данных (ФФД).
Обращаем Ваше внимание, что обновленная электронная накладная для соответствия ставки НДС размещена на нашем сайте по ссылке: http://www.aptekaural.ru/spravka/dlya-postavshchikov.php.